會計學dissertation：稅務會計的全面性分析

稅務會計是以國家現行稅法法規為準繩，運用會計學的理論與方法對企業涉稅事項進行確認、計量、記錄和報告的一門專業會計。我國長期實行的是財務會計與稅務會計合一的會計制度。稅務會計是財務會計的一個分支，二者緊密聯系．目前，財政部已將稅務會計與財務會計進行分離，其目的不僅僅是對兩種會計進行劃分，更深層次的目的是使得財務會計工作執行的依據更加明確，會計處理及信息披露更具規范性，克服了以前會計處理既要符合會計制度又要滿足稅收制度這種無所適從的情況。http://ukthesis.org/kjlw/

稅務會計的重要性

隨著中國經濟改革的不斷的深入發展，資本市場的活躍，主導中國社會經濟活動的主體逐漸變為企業，而不是各級政府，企業組織形式向股份轉換，這就要求政府減少對股份企業經營行為和社會經濟活動的直接干預，但市場經濟也需要政府的宏觀調控，政府通過財稅政策、貨幣政策等調控經濟，因此，稅務會計職業從企業財務稅務會計中獨立出來就顯得尤為重要。

稅務會計師職業是以國家現行稅收法律法規為依據，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法，連續、系統、全面地對納稅人應納稅款的形式，計算和繳納；即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監督，以及稅務統籌管理、稅務檢查、納稅籌劃等一系列與稅務相關的稅務工作，以保障國家利益和納稅人合法權益的一種企業稅務會計專職崗位和專業會計人才。

隨著國家稅制的不斷完善以及企業的發展，涉稅稅種的增加和納稅成本的上升，企業對稅務會計的要求也會逐步增加，對稅務會計師重視也會逐步顯現。但在具體執行過程中也會產生不完善之處，很多 企業并未單獨設立稅務會計。我所在的單位是會計師事務所，目前尚未設稅務會計崗，涉稅業務主要由會計人員負責，主要職能以會計核算為主，納稅申報為輔。由于涉及的稅種主要是營業稅，附加稅，個人所得稅和企業所得稅，我所屬于分支機構，所以企業所得稅是根據總部的中華人民共和國企業所得稅匯總納稅分支機構分配表的比例和金額繳納。企業涉稅業務較單一，納稅籌劃空間有限，風險大于收益，節稅效益不顯著。

會計人員不能很好的處理涉稅問題的一個最大的因素，是對稅收法律法規的學習上不夠深入和細致，對稅法的理解上易產生偏差。主要是他們辦理涉稅事宜僅僅是一項附帶工作，主要精力放在會計核算，缺少時間和精力來全面、透徹地學習、研究稅法。因此，在涉稅問題上多處于從屬地位，是否多納稅也不是很清楚。通過對稅務會計師的認識，對企業的現狀可以改善和提高。站在稅務會計師的角度，按照國家政策納稅，合理納稅籌劃和企業稅務管理，可以事先降低企業涉稅成本和涉稅風險。因此企業設立稅務會計崗位具有重要性。#p#分頁標題#e#

二、企業納稅籌劃

在市場經濟條件下，企業作為經營的主體，有自己獨立的經濟利益，多數是“自主經營、自負盈虧”，要想取得高收益和低風險，降低納稅成本，企業就得懂得納稅籌劃。所謂納稅籌劃就是納稅人或其代理人在合理合法的前提下，依據企業所涉及的的稅境，自覺地運用稅收、會計、法律、財務等綜合知識，對企業涉稅事項進行的旨在減輕稅負、有利于實現企業財務目標的謀劃、對策與安排。進行納稅籌劃，采取合理、合法的手段來降低企業稅負，主要的稅務籌劃工作由稅務會計師來完成。

要進行納稅籌劃，就必須遵守以下幾個原則： 

（一）合法性原則

企業納稅籌劃是在不違犯現行的國家稅收法律、法規的前題下， 通過對企業經營、投資和理財活動的調整，以達到減輕企業稅負，獲取最大經濟利益的一種企業管理行為。企業要進行納稅籌劃，首先應遵守國家相關稅收法規，這就要求納稅籌劃的稅務會計師應熟知國家各項稅收法律法規，只有在懂法、守法的基礎上，才能有效地進行稅收籌劃。

（二）籌劃性原則

企業納稅籌劃必須在事前進行規劃、設計、安排。企業經營活動一經發生，各項納稅義務也就隨之產生，納稅人此時覺得稅負重，要作任何籌劃都是徒勞，只有在事前合理計算好不同業務行為的綜合稅負、調節好業務方式方法，才能在不違法的前題下降低企業稅負。

（三）目的性原則

企業進行納稅籌劃事先應制定一個任務目標。有了目標，才能選擇實現目標的手段，是通過延期納稅、轉移稅負，還是采取其他合理避稅辦法來實現目標。

現在結合我們審計的一家企業描述一下稅務籌劃中的兩種方法，是關于“拆分組織結構”和“工資薪金均衡發放”的納稅籌劃。

   “拆分組織結構”的一般原理為：分設企業，增加所得稅扣除限額，減低企業所得稅。

企業所得稅法第四十三條規定：企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

第四十四條規定：企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入15%準予扣除；超過部分，準予在 以后納稅年度結轉扣除。

費用扣除規定了限額，企業超標就要進行納稅調整。

以某企業的數據計算如下：某化肥生產企業某年度實現銷售凈收入43000 萬元，企業當年發生業務招待費340 萬元。發生廣告費和業務宣傳費7250 萬元。根據稅收政策規定的扣除限額計算如下：#p#分頁標題#e#

業務招待費超標：340-（340×60％）=136（萬元）；

廣告費和業務宣傳費超標：7250-43000×15％=800（萬元）

超標部分應交納企業所得稅稅額：（136+800）×25％=234（萬元）

在此條件下如何節稅呢，首先拆分了企業的組織結構——通過分設銷售公司來增加扣除限額，從而增加了稅前的扣除費用，減輕了企業所得稅。

企業將銷售部門分離出去，在吉林成立了一個獨立核算的銷售公司。企業生產的化肥產品經仔細核算后以40000 萬元賣給了銷售公司，銷售公司再以43000萬元對外銷售。費用在兩個公司之間進行了分配：生產企業與銷售公司的業務招待費各分170 萬元，廣告費和業務宣傳費分別分為3950 萬元和3300 萬元。由于增加了獨立核算的銷售公司，也就增加了扣除限額；因最后對外銷售仍是43000 萬元，沒有增值，所以不會增加增值稅的稅負。

這樣，在整個利益集團的利潤總額不變的情況下，業務招待費、廣告費和業務宣傳費分別以兩家企業的銷售收入為依據計算扣除限額，結果如下：化肥生產企業：業務招待費的發生額為170 萬元，扣除限額=170× 60％=102（萬元）。

超標：170-102=68（萬元）。

廣告費和業務宣傳費的發生額為3950 萬元，而扣除限額=40000×15％=6000（萬元）。

生產企業就招待費用大于扣除限額68 萬元，需做納稅調整。

化肥銷售公司：業務招待費的發生額為170 萬元，扣除限額=170×60％=102（萬元）。

超標：170-102=68（萬元）。

廣告費和業務宣傳費的發生額為3300 萬元，而扣除限額=43000×15％=6450（萬元）。

即招待費用超標68 萬元，需做納稅調整。

兩個企業調增應納稅所得額136萬元，應納稅額為：136×25％=34（萬元）。兩個企業比—個企業節約企業所得稅200 萬元。

另就工資薪金均衡發放，使月工資低于起征點的納稅籌劃。

吉林銷售公司為季節性化肥生產企業，一年中有六個月為生產期，期間，職工的月平均工資為4800元。

企業在生產的六個月中，計算得出每位職工每月應繳個人所得稅為（4800-3500）*3%=39（元），六個月中，每人應納個人所得稅234元，即年納稅額為234元。

企業為此進行了納稅籌劃：將每位職工年工資28800元（4800*6）平均分攤到每個月，即在非生產期照發工資，每月2400元（28800÷6），經此籌劃后，該企業職工工資收入達不到個人所得稅的起征點。個人所得稅年納稅額為0。