澳洲留學(xué)生會(huì)計(jì)dissertation代寫(xiě)-澳大剩亞會(huì)計(jì)模式曾深受英國(guó)會(huì)計(jì)模式

澳大剩亞會(huì)計(jì)模式曾深受英國(guó)會(huì)計(jì)模式的影響，不過(guò)。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，澳大利亞會(huì)計(jì)界經(jīng)歷T迅速的變革。改革以屠，澳大利亞的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂權(quán)轉(zhuǎn)移至財(cái)政部，基本確立國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在本國(guó)的地位，同時(shí)準(zhǔn)則的制訂程序、制訂機(jī)構(gòu)和入員構(gòu)成得到7完善。本文對(duì)澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂權(quán)的變遷過(guò)程與會(huì)計(jì)環(huán)境進(jìn)行分析。澳大利亞
澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂模式

澳大利亞采用盎格魯——撒克遜會(huì)計(jì)模式有其歷史原因，因?yàn)樗怯?guó)的殖民地。英國(guó)會(huì)計(jì)模式對(duì)澳大利亞會(huì)計(jì)的影響一直延續(xù)到20世紀(jì)60年代。此時(shí)，澳大利亞的經(jīng)濟(jì)環(huán)境開(kāi)始發(fā)生變化，會(huì)計(jì)國(guó)際趨同日益加強(qiáng)。2002年7月，歐盟第1606號(hào)規(guī)則“關(guān)于運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”要求歐盟的上市公司最晚不遲于2005年采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)發(fā)布的準(zhǔn)則。對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂負(fù)有監(jiān)管和指導(dǎo)職責(zé)的澳大利亞財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(FRC)呼吁：澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化協(xié)調(diào)不應(yīng)該落后于歐洲。會(huì)計(jì)“國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化”運(yùn)動(dòng)迅速展開(kāi)，并以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，分析它的經(jīng)濟(jì)利益與操作可能，進(jìn)行適當(dāng)修改，制訂出一套澳大利亞等同國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(A—IFRSS)。盎格魯——撒克遜會(huì)計(jì)模式的財(cái)務(wù)系統(tǒng)屬于資本市場(chǎng)型。在國(guó)際資本市場(chǎng)上，該會(huì)計(jì)模式是標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)模式。由于受英國(guó)傳統(tǒng)的影響，澳大利亞會(huì)計(jì)模式同樣十分強(qiáng)調(diào)“真實(shí)與公允”，不過(guò)澳大利亞的立法以及官方和民間的有關(guān)部門(mén)和組織未對(duì)“真實(shí)與公允”的含義做出權(quán)威性的解釋?zhuān)沟霉局鞴芎蜁?huì)計(jì)師據(jù)此處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)有較大的斟酌空間，無(wú)助于股東和外部相關(guān)利益人的知情與監(jiān)督。因此，基于保護(hù)股東和相關(guān)利益人利益的目的，政府必然對(duì)準(zhǔn)則制訂進(jìn)行干預(yù)與監(jiān)督。
2005年1月1日，澳大利亞開(kāi)始全面采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為其國(guó)內(nèi)報(bào)告準(zhǔn)則，這項(xiàng)舉措并不令人感到震驚。因?yàn)橘Y本市場(chǎng)型的公司財(cái)務(wù)報(bào)告比信貸型的財(cái)務(wù)報(bào)告更需要龐大而先進(jìn)的會(huì)計(jì)職業(yè)界的支持，且要求會(huì)計(jì)職業(yè)界具有國(guó)際水準(zhǔn)。澳大利亞作為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的成員之
一，其職業(yè)界在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)中發(fā)揮重要作用，為其倡導(dǎo)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了優(yōu)厚的條件。澳大利亞準(zhǔn)則的制訂權(quán)最初由職業(yè)界控制，經(jīng)過(guò)漫長(zhǎng)的博弈和變遷，準(zhǔn)則制訂權(quán)凸顯政府的主導(dǎo)作用，又隱含會(huì)計(jì)職業(yè)界的影子，這種相互影響的關(guān)系使得準(zhǔn)則的制訂無(wú)論在權(quán)威方面，還是在質(zhì)量方面都有較高的可信性。
澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(AASS)由澳大利亞會(huì)計(jì)研究基金會(huì)下屬的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員理事會(huì)(ACSB)制訂。該基金會(huì)有兩個(gè)重要的職業(yè)機(jī)構(gòu)：澳大利亞特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAA)和澳大利亞注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ASCPA)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)過(guò)核準(zhǔn)后對(duì)外發(fā)布。由于澳大利亞特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和澳大利亞注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)界領(lǐng)導(dǎo)權(quán)的激烈爭(zhēng)奪，此時(shí)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既缺乏法律環(huán)境的支持，又缺乏政治力量的支持。自1984年1月以來(lái)，獨(dú)立于會(huì)計(jì)職業(yè)界的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究委員會(huì)(ASRB)制訂的準(zhǔn)則得到法律的支持。這樣對(duì)于私有企業(yè)來(lái)說(shuō)出現(xiàn)了兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員理事會(huì)(ACSB)制訂的準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究委員會(huì)(ASRB)制訂的準(zhǔn)則。值得關(guān)注的是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究委員會(huì)的準(zhǔn)則不受職業(yè)界的控制，職業(yè)界的“已獲認(rèn)可的可應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)貝q”卻不被法律確認(rèn)，由政府提供財(cái)政資助的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究委員會(huì)依據(jù)澳大利亞會(huì)計(jì)研究基金會(huì)制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究委員會(huì)常常采用官方文件選擇人和機(jī)構(gòu)來(lái)約束會(huì)計(jì)研究基金會(huì)，事實(shí)上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究委員會(huì)受職業(yè)界“操控”是不容置疑的。兩套準(zhǔn)則并存的局面影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和理解，這種情況一直持續(xù)了四年。1988年，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究委員會(huì)合并，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究委員會(huì)總部從悉尼遷往#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#
會(huì)計(jì)研究基金會(huì)在墨爾本的總部，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究委員會(huì)(ASRB)成為制訂私有企業(yè)
應(yīng)遵循準(zhǔn)則的唯一機(jī)構(gòu)。澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)是根據(jù)1989年發(fā)布的澳大利亞證券交易委員會(huì)法案成立的，由聯(lián)邦政府主辦。另外，負(fù)責(zé)發(fā)布適用干《公司法))的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。前澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(AASB)的主席和成員由總理和內(nèi)閣
任命。根據(jù)1997年3月的“公司法與經(jīng)濟(jì)改革計(jì)劃”的提議，該委員會(huì)的主席將由財(cái)政部長(zhǎng)任命，其他成員由新成立的財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(FRC)任命(該報(bào)告委員會(huì)的成員是由財(cái)政部長(zhǎng)任命的)。根據(jù)“公司法與經(jīng)濟(jì)改革計(jì)劃”的建議，改革后該委員會(huì)將成為一個(gè)法人實(shí)體，而根據(jù)聯(lián)邦權(quán)威機(jī)構(gòu)和公司法案的建議，它將成為一個(gè)聯(lián)邦權(quán)威機(jī)構(gòu)。盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的技術(shù)問(wèn)題由聯(lián)邦司法部檢查總長(zhǎng)監(jiān)督，但根據(jù)“公司法與經(jīng)濟(jì)改革計(jì)劃”，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂應(yīng)該在聯(lián)邦財(cái)政部長(zhǎng)的管轄之內(nèi)，即會(huì)計(jì)
準(zhǔn)則的制訂從立法領(lǐng)域向國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策領(lǐng)域轉(zhuǎn)變。財(cái)政部認(rèn)為政府應(yīng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂中占主導(dǎo)地位。過(guò)去，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂由聯(lián)邦檢查總長(zhǎng)主辦，現(xiàn)在則由財(cái)政部長(zhǎng)負(fù)責(zé)主辦。這樣，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂政策上產(chǎn)生了從法學(xué)、行政和法令到國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)政策和貿(mào)易領(lǐng)域的根本性轉(zhuǎn)變。根據(jù)“公司法與經(jīng)濟(jì)改革計(jì)劃”，在財(cái)政部主持下的的組織機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)的主要目標(biāo)是加快采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的速度，確保澳大利亞對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)政策影響的連續(xù)性。由此看來(lái)，澳大利亞在采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則博弈中，政府的強(qiáng)勢(shì)作用占了上風(fēng)，職業(yè)界的從屬地位是通過(guò)參與意見(jiàn)征詢(xún)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。
澳大利亞采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有其特有的會(huì)計(jì)環(huán)境。
澳大利亞是一個(gè)多元文化的國(guó)家，有1900萬(wàn)人，近200個(gè)國(guó)家的500多萬(wàn)定居者生活在這里，土著人是五六萬(wàn)年以前最早在澳大利亞定居的人，歐洲人從17世紀(jì)開(kāi)始移居到此，由于人口的自然增長(zhǎng)率很低，澳大利亞人口的增長(zhǎng)速度主要取決于聯(lián)邦政府制訂的移民數(shù)量，據(jù)統(tǒng)計(jì)，10個(gè)澳大利亞人中有4個(gè)
是移民或移民的第一代子女，其中一半是來(lái)自非英語(yǔ)國(guó)家的人，英國(guó)、新西蘭和中國(guó)是
三個(gè)最大移民來(lái)源地。澳大利亞人口的平均年齡是33歲左右。這種文化結(jié)構(gòu)，有利于采用“國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)”解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，澳大利亞能接受IASB發(fā)布的準(zhǔn)則也就毫不奇怪。澳大利亞在政治上是一個(gè)獨(dú)立的執(zhí)行西方民主制度的國(guó)家，實(shí)行行政、立法和司法三權(quán)分立，其行政事務(wù)由內(nèi)
閣負(fù)責(zé)，內(nèi)閣由總理主持。聯(lián)邦國(guó)會(huì)是國(guó)家的立法機(jī)構(gòu)，即國(guó)會(huì)制訂全國(guó)的法律，民眾共同關(guān)心的大事在國(guó)會(huì)商談，法律保證媒體對(duì)國(guó)會(huì)中
討論的任何問(wèn)題進(jìn)行報(bào)道，民眾可以通過(guò)電視實(shí)況轉(zhuǎn)播的全過(guò)程了解國(guó)會(huì)討論的情況并進(jìn)行監(jiān)督。進(jìn)入澳大利亞議會(huì)的有四大政黨主張實(shí)行法制，支持維護(hù)議會(huì)民主和個(gè)人自由。#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#
澳洲自然資源豐富，19世紀(jì)以來(lái)，澳洲人生活水平一直很高。近些年來(lái)，澳洲的經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)在世界各國(guó)中顯得尤為突出——比以往任何時(shí)候更具競(jìng)爭(zhēng)力、更加靈活
和更有生機(jī)。盡管不能與美國(guó)和日本相比，但澳洲的經(jīng)濟(jì)實(shí)力卻比瑞典、比利時(shí)和瑞士強(qiáng)大。澳洲經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了
高增長(zhǎng)、低通貨膨脹、低利率。政府辦事有實(shí)效，勞動(dòng)市場(chǎng)靈活，商業(yè)具有競(jìng)爭(zhēng)力。澳洲具有世界一流的金融監(jiān)督制度，具有完善的、為商業(yè)服務(wù)的《公司法》和破產(chǎn)
制度，澳洲經(jīng)濟(jì)高度開(kāi)放(對(duì)貿(mào)易和投資的限制極小)，澳洲有改革了的勞動(dòng)市場(chǎng)和稅收制度、良好的預(yù)算實(shí)況、存在實(shí)質(zhì)性競(jìng)爭(zhēng)的主要行業(yè)(如電信、電力、煤氣等)。
澳大利亞的教育非常重視發(fā)揮每個(gè)學(xué)生的潛力，培澳大利亞的教育非常重視發(fā)揮每個(gè)學(xué)生的潛力，培養(yǎng)學(xué)生觀
察問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。其一流的教育質(zhì)量在世界上享有很高的聲譽(yù)，澳洲授予的學(xué)位為世界各發(fā)達(dá)國(guó)家所認(rèn)可。澳洲的教育體制與我國(guó)基本相同，分小學(xué)6年，初中4年，高中2年，專(zhuān)科2～3年，大學(xué)3～6年。學(xué)生在完成大學(xué)本科的課程后可獲學(xué)士學(xué)位，一些人文和理科專(zhuān)業(yè)設(shè)有榮譽(yù)
學(xué)士學(xué)位，這需要額外的一年學(xué)習(xí)，更高的學(xué)位還有碩士學(xué)位和博士學(xué)位。
澳大利亞的大學(xué)教育著重對(duì)理論知識(shí)的理解及應(yīng)用，培養(yǎng)學(xué)生對(duì)不同觀點(diǎn)論據(jù)進(jìn)行批判思考。學(xué)生積極參與課堂討論，遇有不明白的問(wèn)題可隨時(shí)提問(wèn)。很多教師有意鼓勵(lì)學(xué)生踴躍討論，發(fā)表意見(jiàn)，加深對(duì)問(wèn)題的理解，學(xué)生喜歡這種學(xué)習(xí)方式，學(xué)習(xí)效果事半功倍。大多數(shù)大學(xué)都向?qū)W生提供輔導(dǎo)，協(xié)助他們掌握更有效的學(xué)習(xí)技巧，不少大學(xué)教師對(duì)指導(dǎo)學(xué)生有著豐富的經(jīng)驗(yàn)，學(xué)生可向他們尋求幫助。
澳大利亞會(huì)計(jì)教育的嚴(yán)格世界聞名。澳大利亞注冊(cè)會(huì)計(jì)師公會(huì)要求必修的l 3門(mén)核心課程(core curriculum areas)如下：(1)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)程序(accounting systems&processes)，(2)管理會(huì)計(jì)(management accounting)，(3)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(financial accounting)，(4)會(huì)計(jì)理論(accounting theory)，(5)財(cái)務(wù)(finance)，(6)計(jì)算機(jī)信
息系統(tǒng)(information systems design&development)，(7)商法和公司法(commercial&corporations law)，(8)經(jīng)濟(jì)學(xué)(economics)，(9)計(jì)量方法(quantitative methods)，(10)組織運(yùn)作(organizational functioning)，(1 1)專(zhuān)業(yè)與監(jiān)管規(guī)定(professional＆regulatory process)，(12)審計(jì)(auditing)，(13)稅法(taxation)。由此看出，所要求的
13個(gè)核心領(lǐng)域也是應(yīng)用性比較強(qiáng)的知識(shí)領(lǐng)域。澳大利亞注冊(cè)會(huì)計(jì)師公會(huì)會(huì)員資格不僅在澳大利亞有效，而且在香港、新加坡及馬來(lái)西亞均得到承認(rèn)。在加試美國(guó)《稅法》后，可得到美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的承認(rèn)。澳大利亞#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格被英聯(lián)邦所有國(guó)家認(rèn)可，一旦獲得這一資格，進(jìn)入澳大利亞CPA協(xié)會(huì)并成為準(zhǔn)會(huì)員，便具備移民資格。在成功移民后，即可成為澳大利亞CPA協(xié)會(huì)正
式會(huì)員，獲英聯(lián)邦會(huì)計(jì)師資格，得到國(guó)際承認(rèn)。這些政策對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)人才極具誘惑力，從而加快了澳大利亞會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的步伐，取得了令世界矚目的成績(jī)。
澳大利亞政府在制訂準(zhǔn)則的過(guò)程中有一套保證準(zhǔn)則質(zhì)量的措施，值得我們分析、借鑒。
o第一，采用等同國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(A—IFRSS)的過(guò)
渡策略。在接受IASB制訂的“首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告”
(IFRSl)的同時(shí)，引入一些澳大利亞會(huì)計(jì)的特有規(guī)定。在
編制首次財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，AASB要求經(jīng)濟(jì)主體增加披露從原
公認(rèn)會(huì)計(jì)原則過(guò)渡到A—IFRSS對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)
金流量影響方面的信息。在提供A—IFRSS的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，
需同時(shí)提供以前年度的可比會(huì)計(jì)信息，以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)告
是按照原公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制的，但可比會(huì)計(jì)信息卻要求按照
A—IFRSS來(lái)編制。同時(shí)強(qiáng)調(diào)編制反映最近一期的所有者權(quán)
益、損益和現(xiàn)金流量情況的報(bào)表，披露過(guò)渡日的所有者權(quán)
益、損益和現(xiàn)金流量情況。披露詳細(xì)程度的標(biāo)準(zhǔn)是足以使會(huì)
計(jì)信息使用者能夠理解所有重要的調(diào)節(jié)。
o第二，澳大利亞所謂的“采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”是有
條件、有保留地接受。在編制報(bào)表的具體要求上，AASB
接受了IFRSl的框架，同時(shí)也認(rèn)同了IFRSl的豁免條款。
需要指出的是，在十二項(xiàng)豁免條款中，有三項(xiàng)是AASB
根據(jù)澳大利亞特有的情況及基于實(shí)施成本的考慮另行添
加的。在A—IFRSS的制訂過(guò)程中，AASB始終把澳大利
亞經(jīng)濟(jì)主體的利益放在重要地位，如果國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的
某些條款不符合澳大利亞的經(jīng)濟(jì)利益，如實(shí)踐中難以操
作或執(zhí)行成本過(guò)高等，那么AASB將會(huì)對(duì)這些條款適當(dāng)
地修改或保留。
o 第三，澳大利亞職業(yè)界的強(qiáng)大影響力對(duì)準(zhǔn)則的制
訂有保障意義。結(jié)合職業(yè)團(tuán)體專(zhuān)業(yè)知識(shí)優(yōu)勢(shì)，能迅速發(fā)
現(xiàn)并解決實(shí)務(wù)中的問(wèn)題。對(duì)澳大利亞來(lái)講，雖然職業(yè)界
喪失了準(zhǔn)則制訂權(quán)，但是強(qiáng)大的職業(yè)團(tuán)體依然對(duì)準(zhǔn)則
制訂過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，并通過(guò)征求意見(jiàn)稿等方式
來(lái)影響準(zhǔn)則的制訂，在一定程度上保障政府制訂準(zhǔn)則
內(nèi)容的全面性與恰當(dāng)性。我國(guó)缺乏強(qiáng)大的職業(yè)團(tuán)體，缺
乏對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行影響和監(jiān)督的意識(shí)，我國(guó)的準(zhǔn)則制訂明
顯滯后于實(shí)務(wù)。
o 第四，澳大利亞政府在制訂準(zhǔn)則過(guò)程中組織有力。
在澳大利亞財(cái)政部長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下的財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(FRC．)#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#
直接對(duì)AASB準(zhǔn)則制訂過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)，保證其質(zhì)
量。但是，F(xiàn)RC不能對(duì)AASB制訂準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行技術(shù)
性干涉，以保證其獨(dú)立性，這對(duì)我國(guó)準(zhǔn)則的制訂有一定
的啟示性。一